D. Una s.r.l. italiana aveva un grosso credito verso una societ\u00e0 belga derivante dalla cessione di una partecipazione.
Il contratto di cessione della partecipazione \u00e8 stato stipulato nel 2018 e prevedeva il pagamento di una parte del corrispettivo nel 2022 con la corresponsione degli interessi.
Nel 2022 la societ\u00e0 belga ha saldato il proprio debito pagando anche Euro 67.000 di interessi (maturati dal 2018 al 2022) sui quali ha operato la ritenuta fiscale del 15% versata in Belgio.
Gli interessi sono maturati dal 2018 al 2022 e sono sempre stati messi a bilancio dalla societ\u00e0 italiana per competenza e quindi assoggettati ad IRES in Italia per competenza temporale.
Il problema \u00e8: al fine di evitare una doppia imposizione Italia \u2013 Belgio, come fare a recuperare le ritenute fiscali subite dalla societ\u00e0 nel 2022?
E’ stato compilato il quadro CE solo in riferimento all\u2019anno 2022 (anno in cui sono stati incassati gli interessi). E\u2019 corretto? Oppure il quadro CE andava compilato in riferimento a tutti gli anni di maturazione degli interessi, quindi dal 2018 al 2022?
In ogni caso, la societ\u00e0 non ha mai avuto significativi redditi in Italia, quindi non riesce a scomputare le ritenute subite all\u2019estero perch\u00e9 sono di importo maggiore dell\u2019imposta italiana?
Cosa fare in questo caso? E\u2019 possibile chiedere il rimborso in Belgio?
R. Ai fini della compilazione del quadro CE \u00e8 necessario valutare quale sia il periodo di utilizzo del credito di imposta.
In relazione al momento in cui \u00e8 possibile utilizzare il tax credit, l’art.165 c.4 TUIR dispone che il credito d’imposta deve essere determinato nel periodo d’imposta “cui appartiene il reddito prodotto all’estero”, cio\u00e8 quello in cui sarebbe stato ordinariamente tassato ove fosse stato prodotto in Italia, indipendentemente dal versamento delle imposte estere, in quanto \u00e8 necessario che nel rapporto reddito estero e reddito complessivo vi siano dati omogenei.
In merito al Quadro CE, la compilazione dipende dal principio adottato: nel caso prospettato, gli interessi sono stati correttamente contabilizzati e tassati in Italia per competenza (cio\u00e8 anno per anno dal 2018 al 2022); quindi sarebbe, stato corretto compilare il Quadro CE per ciascun anno, indicando pro quota la ritenuta estera.
Come sopra accennato, l’art. 165 del TUIR prevede che il credito per imposte estere possa essere utilizzato fino a concorrenza dell’imposta italiana dovuta sul reddito estero. Se, come nella situazione descritta, la societ\u00e0 non ha una imposta italiana capiente, lo scomputo totale del credito di imposta non \u00e8 possibile.
La prima soluzione possibile \u00e8 quella fornita sempre dall\u2019art. 165 comma 6 del Tuir, di riportare l’eccedenza di credito non utilizzata nei successivi periodi, entro il limite temporale previsto degli 8 anni.
In alternativa, in base a quella che pu\u00f2 essere la normativa belga (o la convenzione contro le doppie imposizioni tra Italia e Belgio) \u00e8 possibile richiedere il rimborso delle imposte pagate in Belgio.
Nel caso descritto \u00e8 stata applicata la convenzione: infatti l\u2019art. 11 prevede che lo stato alla fonte (Belgio) possa applicare una ritenuta con un’aliquota massima del 15%, e all\u2019art. 28 viene stabilit\u00e0 la possibilit\u00e0 di rimborso.
Come sempre, si consiglia la collaborazione con un professionista del luogo, per potere definire con precisione cosa l\u2019agenzia delle entrate belga ritenga necessario.
Si ritiene solitamente necessario dimostrare tramite certificato all\u2019Agenzia delle Entrate italiana che la societ\u00e0 \u00e8 fiscalmente residente in Italia e beneficia della convenzione contro le doppie imposizioni; con la prova documentale dei documenti forniti dalla societ\u00e0 belga che ha effettuato il pagamento degli interessi e applicato la ritenuta, con le DD.RR italiane relative agli anni in cui gli interessi sono stati tassati, che dimostrino il mancato utilizzo del credito.
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D. Una s.r.l. italiana aveva un grosso credito verso una societ\u00e0 belga derivante dalla cessione di una partecipazione. Il contratto di cessione della partecipazione \u00e8 stato stipulato nel 2018 e prevedeva il pagamento di una parte del corrispettivo nel 2022 con la corresponsione degli interessi. Nel 2022 la societ\u00e0 belga ha saldato il proprio debito …<\/p>\n